Обязательный или инициативный аудит: как определить, какой нужен вашей компании

Многие руководители и бухгалтеры задаются вопросом: обязательный или инициативный аудит — какой выбрать, и в каких случаях он действительно необходим.
Неправильное определение формы аудита может привести к ненужным затратам или, наоборот, — к штрафам и повышенному вниманию со стороны налоговых органов.
В этой статье мы простыми словами разберём, в каких случаях организация обязана проходить обязательный аудит, а когда достаточно инициативного (добровольного) аудита. Также поделимся практическими советами, как сократить затраты на проверку и избежать распространённых ошибок.

Общие критерии обязательного аудита

Критерии обязательного аудита согласно законодательству – Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Закон № 307-ФЗ) в отношении всех организаций:

• доход более 800 млн руб. (пп. а п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ);
• сумма активов более 400 млн руб. (пп. б п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).

Если выполняется хотя бы одно из выше указанных условий, то организация будет подлежать обязательному аудиту.

Как определить за какой период отчетность будет подлежать обязательному аудиту и когда обязательный аудит утрачивается

Стоит обрати внимание, что определение превышения критериев осуществляется исходя из предыдущих показателей отчетности. Например, если мы пытаемся определить подлежит ли бухгалтерская отчетность за 2025 г. (по состоянию на 31.12.2025) обязательному аудиту, то необходимо посмотреть на предыдущие показатели, а именно в части доходов за 2024 г. и в части активов на 31.12.2024.
Если по итогам данного анализа выяснится, что доходы за 2024 г. и актива на 31.12.2024 не превысили установленных критериев, то бухгалтерская отчетность за 2025 г. не подлежит обязательному аудиту даже при условии, что доходы за 2025 г. более 800 млн руб. или активы на 31.12.2025 более 400 млн руб., в данном случае будет подлежать обязательному аудиту бухгалтерская отчетность за 2026 г. (по состоянию на 31.12.2026). Также можно рассмотреть в данном случае пример, когда бухгалтерская отчетность за 2026 г. (по состоянию на 31.12.2026) подлежит обязательному аудиту, но доходы за 2026 г. не превысили 800 млн руб. и активы на 31.12.2026 не превысили 400 млн руб., то бухгалтерская отчетность за 2027 г. (по состоянию на 31.12.2027) уже не будет подлежать обязательному аудиту, независимо от того, какие были показатели доходов за 2027 г. и активов на 31.12.2027.

Примеры, когда организация попадает под обязательный аудит

Обращаем внимание, что при определении подлежит ли организация обязательному аудиту за 2025 г. используются данные за 2024 г. и по состоянию на 31.12.2024, в таблице выше показатели за 2025 г. и на 31.12.2025 приведены условно – они никак не влияют на определение обязательности аудита за 2025 г., показатели за 2025 г. и на 31.12.2025 будут уже оказывать влияние на определение подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность за 2026 г.

Как определить доходы для понимания превышения критериев

Ранее сумма доходов определялась по показателю 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах, а именно доход определялся исходя данных бухгалтерского учета и использовалась только сумма доходов от обычных видов деятельности по методу начисления, т.е. прочие доходы не включились для определения превышения критериев.
С 2021 года изменился порядок определения доходов, теперь доходы определяются по данным налогового учета, для организаций на общей системе налогообложения (ОСНО) определение происходит по показателям 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» декларации по налогу на прибыль, а для организаций на упрощенной системе налогообложения (УСНО) используется показатель 213 «Сумма полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период», т.е. теперь включаются все доходы, в т.ч. которые ранее относились к прочим доходам для целей бухгалтерского учета.

Как определить сумму активов бухгалтерского баланса

Как и ранее сумма активов бухгалтерского баланса определяется без изменений, а именно по показателю 1600 «Баланс» бухгалтерского баланса, также эта величина равняется сумме двух показателей 1100 «Внеоборотные активы» и 1200 «Оборотные активы».

История изменения критериев обязательного аудита

Другие критерии для обязательного аудита

Помимо общих критериев проведения обязательного аудита, есть также специальные, которые установлены для определенных организаций. Данные организации будут попадать под обязательный аудит независимо от того, превышены ли у них общие критерии по показателям или нет. Например, организации, подлежащие обязательному аудиту независимо от размера их доходов и активов:

Условно обязательный аудит

Стоит иметь в виду, что есть случае проведения обязательного аудита, когда нормативно-правовыми актами это может быть не закреплено на государственном уровне, например:

• обязанность проведения аудита может быть закреплена в уставе организации, часто данная обязанность закреплена в уставах муниципальных унитарных предприятиях;
• обязательность проведения может быть обусловлена заключением кредитного договора, в котором банк обязывает предоставлять заемщика аудиторское заключение;
• если организация получает средства от Фонда развития территорий (ФРТ), то она автоматически обязана проводить ежегодно аудит и предоставить в ФРТ копию аудиторского заключения.

Кто вправе проводить обязательный аудит

Ранее обязательный аудит могли проводить как аудиторские организации, так индивидуальные аудиторы (предприниматели), но начиная с 2021 г. обязательные аудиты вправе проводить только аудиторские организации (ч. 3 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны состоять в саморегулируемой организации (СРО). На текущий момент СРО для аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации только одно Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество» (СРО ААС).
С 2010 г. наличие лицензий для осуществления аудиторской деятельности стало необязательным, с 01.01.2010 данные лицензии больше не выдаются, главным условием остается только членство в СРО, выданные ранее лицензии просто остаются до их срока окончания действия (последние лицензии утратили свой срок в 2015 г.).
Если аудиторская организация состоит в СРО, то у нее автоматически выполнены все необходимые условия для осуществления аудиторской деятельности, например, минимальный штат аттестованных аудиторов и уплачены членские взносы.

Когда же требуется инициативный аудит

Инициативный аудит требуется практически всем организациям при превышении дохода в 250 млн руб., объясним почему:

1. Порог перехода на повышенную ставку НДС в 7 % при превышении дохода в 250 млн руб. на УСНО, следующий порог составляет 450 млн руб., который утрачивает право на примирение УСНО, данный переход от 250 млн руб. до 450 млн руб. строго мониторит налоговая инспекция, проведение аудита позволит предупредить возможные налоговые риски.
2. При доходе до 120 млн руб. организации относятся к микропредприятиям, а с доходом более 250 млн руб. это уже малые предприятия, которые попадают под более пристальное внимание со стороны контролирующих органов, пройденный аудит позволит снизить небрежность в вопросе предъявления претензий со стороны контролирующих органов.
3. Доходы более 250 млн руб., как правило, возникают у организаций, где развертывается достаточно сложный учет в виду количества операций и их разнообразия, что требует дополнительного контроля за правильностью составления бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Также инициативный аудит рекомендован всем организациям в случаях:

1. Смены высшего руководства или собственников компании, с целью минимизации рисков, которые могу возникнуть при корпоративных спорах.
2. Большого количества поступающих налоговых требований.
3. Утраты доверия к сотрудникам бухгалтерской службы.
4. Расширения бизнеса, производственных процессов и структуры взаимодействия с контрагентами.
5. Планируемой продажи бизнеса.
6. Получения кредита на выгодных условиях.

Инициативный аудит также называют часто внутренним, добровольным аудитом, кроме того, может называться финансовой проверкой. Одной из разновидностей инициативного аудита также является налоговой аудит (подробнее о данном виде аудита мы расскажем в другой статье).

Какой документ подтверждается по результатам аудита

Есть заблуждение, что при обязательном аудите проверяется тщательно налогообложение, уплата налогов и подтверждается правильность составления налоговой отчетности (деклараций и расчетов), на самом деле это нет так, основной целью обязательного аудита, да и инициативного – это подтвердить бухгалтерскую отчетность.
Да, разумеется, при аудитах проверяется налогообложение и производится пересчет налогов, однако только с целью подтвердить правильность отражения данных налогов в бухгалтерском учете, на основе которого уже оставляется бухгалтерская отчетность.
Если организация не подлежит обязательному аудиту, для инициативного аудита нет факторов его проведения, но требуется проверить правильность налогового учета, уплаты налогов и составления налоговой отчетности, то в таком случае необходимо заказывать налоговый аудит (подробнее о данном виде аудита мы расскажем в другой статье).
Таким образом, при проведении обязательного или инициативного аудита документом, подтверждающим аудитором, будет являться бухгалтерская отчетность (БО).

Состав бухгалтерской отчетности для аудита

При проведении обязательного аудита состав бухгалтерской отчетности (БО) минимально будет следующим:

1. Бухгалтерский баланс (ББ) – Форма 1.
2.  Отчет о финансовых результатах (ОФР) – Форма 2.
3.  Отчет об изменениях капитала (ОИК) – Форма 3.
4. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – Форма 4.
5. Табличная часть пояснений к ББ и ОФР – Форма 5.
6. Текстовая часть Пояснений к ББ и ОФР – Ранее назвалась «Пояснительная записка» (ПЗ). Пример (образец, шаблон) ПЗ можно скачать по ссылке  «Пояснения к бух. балансу и отчету о фин. результатах за 2025г».
   Кроме того, если организация имеет целевое финансирование, является НКО или фондом, то еще составляет:
7.  Отчет о целевом использовании средств (ОЦИС) – Форма 6.

При инициативном аудите состав бухгалтерской отчетности может быть полным, как указано выше, а также в сокращенном объеме, который может включить минимально следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (ББ) – Форма 1.
2. Отчет о финансовых результатах (ОФР) – Форма 2.

Следует отметить, что аудитору по результатам аудита необходимо предоставить формы бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н, а не по формам ИФНС, формат которых был закреплен в Письме Минфина России № 07-04-07/110599 и ФНС России № ВД-4-1/20793@ от 17.12.2020.

Формат аудита

Как обязательный, так и инициативный аудит может быть проведен двух в форматах:

1. Выездная проверка
2. Удаленная проверка

Проверка с выездом в офис Заказчика (аудируемого лица), как правило, проходит в бухгалтерии, аудиторам необходимо выделать рабочие места, с собой у аудиторов будут рабочие ноутбуки.
Удаленная проверка проходит в формате дистанционного взаимодействия, когда аудиторы находятся у себя в офисе, а обмен информации осуществляется посредством электронной почты и мессенджеров.
Оба формата проведения аудита равнозначны.
Выбор проведения аудита остается за Заказчиком, ключевыми факторами, которые влияют на выбор:

1. Объем документооборота в эл. виде.
2. Организация предоставления доступ к программе бухгалтерского учета или предоставления регистров.
3. Привычность живого общения.
4. Оперативность проведения проверки.
5. Стоимость аудита.

Как можно сократить стоимость аудита

Стоимость аудита достаточно варьируется и зависит на текущий момент от множества факторов, например:

1. Выездная проверка или удаленная.
2. Командировочные расходы.
3. Вид деятельности компании.
4. Масштаб компании.
5. Объем операций.
6. Уровень автоматизации.
7. Структура компании.

Как же можно снизить стоимость аудита перед заключением договора, обговорив с потенциальной аудиторской компанией следующие моменты:

1. Удаленная проверка, позволит существенно сократить затраты на аудит, т.к. будут исключены выездные расходы аудиторов, а в случае нахождения аудируемого лица в другом городе, позволит исключить командировочные расходы.
2. Если ваша организация занимается только оптовой торговлей, то это нужно подчеркнуть при согласовании цены на аудит, даже если выручка компании запредельная, то стоимость аудита может быть невысокой за счет простоты бухгалтерского учета при торговых операциях.
3. Если цену аудита считаете завышенной, то аудиторской организации можно предоставить общую оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) за проверяемый период и указать на то, что участков учета к проверке достаточно мало, например, нет практически основных средств, финансовых вложений и заемных обязательств.
4. Группе компаний, в которой несколько организаций, подлежащих аудит, можно попросить скидку за объем, данная скидка может составлять от 10 % до 20 %, в зависимости от количества аудируемых лиц.
5. Заключить договор на проведение аудита сразу на несколько лет вперед, это позволит избежать ежегодное инфляционное повышение цен, а также получить скидку.
6.  Можно рекомендовать знакомым выбранную аудиторскую организацию, сообщите об этом и вам будет сделана скидка или разработана под вас индивидуальная бонусная система.
7. Если ваша организация не подлежит обязательному аудиту, в т.ч. не требуется предоставления ни в какие структуры, например, в банки аудиторского заключения (АЗ), а цели аудита определяются внутренними потребностями в понимании наличия или отсутствия бухгалтерских нарушений, а также налоговых рисков, то в данном случае договор может быть заключен не с аудиторской организацией, а с консалтинговой или индивидуальным предпринимателем (ИП), как правило, в аудиторских компаниях несколько юридических лиц, а также ИП.
8. Можно предоставить в аудиторскую компанию, которая вам больше понравилась, коммерческое предложение на аудит от другой аудиторской компании, где цена горазда ниже, в таком случае можно рассчитывать на существенное снижение цены на аудит.
9. Стоимость аудита можно еще сократить за счет выдачи АЗ в электронном виде по электронному документообороту (ЭДО) с электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Формат выдачи аудиторского заключения

Существует несколько вариантов получения аудиторского заключения (АЗ):

1. В оригинале на бумажных носителях, т.е. и АЗ и бухгалтерская отчетность (БО) будут распечатаны на бумаге, содержать подписи руководителя аудируемого лица и руководителя аудиторской организации.
2. По электронному документообороту (ЭДО) с электронной цифровой подписью (ЭЦП), т.е. БО будет в формате PDF с ЭЦП руководителя аудируемого лица, АЗ также будет в формате PDF, но с ЭЦП руководителя аудиторской организации, данные два файл будут объединены и направлены по ЭДО.
3. Возможен одновременный вариант выдачи АЗ с БО на бумаге и АЗ с БО в формате PDF, подписанные ЭЦП.

Последствия не проведения обязательного аудита

За не проведение обязательного аудита предусмотрена достаточно небольшая прямая ответственность, которая ограничена 50 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ, п. 7 и п. 8 ст. 14.25 КоАП РФ).
Однако, не проведение обязательного аудита (не предоставление АЗ в налоговый орган) сразу относит организацию в зону повышенных рисков, соответственно, налоговая инспекция ставит такие организации в первую очередь на камеральные и выездные проверки.
Как показывает практика, по результатам налоговых проверок всегда находятся налоговые правонарушения, которые приводят к значительным штрафным санкциям.

Обращайтесь к нам

Если вы не уверены, подпадает ли ваша компания под обязательный аудит — свяжитесь с нами, и мы бесплатно оценим необходимость проверки и предложим оптимальный формат аудита.